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营改增税收对施工企业财务会计的影响

2018-04-26 13:40来源:未知税务学习网
    营改增税收政策的实施是推动我国税制改革的重大举措,不仅有利于消除我国长期以来存在的重复征税问题,而且还能够减轻企业税负,促进税收结构合理化、科学化。尤其对于施工企业而言,营改增税收政策的实施,对其财务会计工作提出了更高的要求。本文就营改增税收政策对施工企业财务会计的影响进行分析,并提出几点应对策略。

    一、营改增税收政策对施工企业财务会计的影响

    1.对施工企业会计核算的影响“营改增”之后,施工企业的会计核算内容发生了一定变化,增加了会计核算的难度。具体表现在:一是,会计科目发生的变化。在“营改增”前,施工企业通过“应交税费—应交营业税”、“营业税及附加”科目进行营业税核算;在“营改增”后,施工企业需要在“应交税费—应交增值税”科目下进行增值税核算,同时该科目下设置了“已交税金”、“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等多项明细科目,增加了施工企业会计核算的工作量。二是,会计核算方法的变化。“营改增”前,营业税的核算过程较为简单;“营改增”后,要求施工企业必须据实列支所有成本和收入,准确核算有关增值税的各项明细科目。

    2.对施工企业税负的影响“营改增”后,大部分施工企业符合一般纳税人的认定标准,适用于11%的增值税税率。从理论上来讲,“营改增”的实施消除了施工企业重复征税的弊端,有利于降低企业税负。但是从实际情况上来看,受多种因素的影响,大部分施工企业陷入了税负不降反增的困境。施工企业所发生的成本涉及多个行业,构成较为复杂,“营改增”后有可能会造成税负增加。原因如下:在施工企业成本构成中,占据成本比例较大的员工薪酬成本、劳务成本,无法在税法允许的范围内进行进项税额抵扣;施工企业的上游企业大部分为小规模纳税人,即使这部分小规模纳税人申请向税务机关代开增值税专用发票,其可以抵扣的税率也仅为3%。在施工企业无法取得足额的增值税专用发票的情况下,会大幅度减少施工企业可抵扣的进项税额,使施工企业面临税负增加的风险。

    3.对施工企业财务指标的影响由于增值税属于价外税,而营业税属于价内税,所以在实施“营改增”后,会对施工企业的财务指标造成一定影响。具体表现为:一是,对资产负债率的影响。国家税收体制改革前,包含资产价值在内的进项税额是不需要计入应缴税费科目当中。而“营改增”实施后,因增值税本身归属于价外税的范畴,所以包括资产价值在内的进项税额均需计入到应缴税费科目,这就造成了企业资产账面价值降低、负债金额增加,从而使得企业的资产负债率有所提高。二是,对企业经营指标的影响。施工企业一般会在年初时下达各种经营指标,其目的在于调动经营者的工作积极性。以往缴纳营业税时,企业的产值指标当中包含税金,而“营改增”实施后,产值中不再包含税金,致使企业需要对考核指标进行调整。

    4.对施工企业利润的影响随着“营改增”的实施,使得施工企业在纳税环节上发生了一定程度的变化,即从原本的营业税改为增值税,这对企业的利润产生了影响,具体体现在如下两个方面:其一,施工企业原本缴纳的营业税归属于价内税的范畴,这部分税款可在所得税计算前予以扣除,企业的税务会随之相应降低。而增值税归属于价外税的范畴,这部分税款不可以在所得税计算时进行扣除,故此企业的税务会有所增加,税务的增加必然会导致当期利润下降。其二,“营改增”实施后,对施工企业的收入确认时点造成了影响,致使当期的会计利润受到影响。由于营改增税收政策要求施工企业对所得的收入进行计算时,必须换算为不含税的收入,由此必然会造成企业的经营利润降低。

    二、营改增税收政策下施工企业的应对策略

    1.加强发票管理增值税专用发票是施工企业能否进行进项税额抵扣的重要凭据。所以,“营改增”后,施工企业要加强发票管理,建立健全发票管理制度。首先,在签订合同时,要在合同中增加有关发票的条款,如发票开具时间、送达时间、开具假发票责任以及发票丢失后的配合责任等。其次,建立发票保管制度,派专人负责增值税专用发票管理,避免发票出现丢失、损坏现象。再次,做好发票认证工作。施工企业在取得增值税专用发票后,必须在18个月内完成认证和抵扣工作,避免因过期无法抵扣而给企业带来经济损失。

    2.加强税收筹划工作施工企业要做好税收筹划工作,从项目管理入手,探寻降低税负的路径。首先,签订包工包料的施工合同。“营改增”后,材料采购环节是施工企业获取增值税专用发票的重要环节,可以降低施工企业的应纳增值税额。但是,如果原材料的供应商由甲方指定,甲方在获取材料后,再提供给施工企业使用,那么施工企业就无法获取增值税专用发票,丧失了进项税额抵扣的机会。所以,施工企业要尽量签订包工包料的施工合同,从而减轻企业税负。其次,优选供应商。施工企业要转变思想,不能将原材料价格作为选择供应商的唯一标准,而是要综合考虑供应商是否能够提供增值税专用发票,在权衡利弊的基础上优选供应商。

    3.加强财务监督与审计施工企业所承揽的工程项目一般都具有建设周期长、涉及内容多等特点,这在一定程度上增大了企业财务管控的难度,尤其是在“营改增”实施后,该情况更为突出。鉴于此,施工企业应当进一步加强对工程项目施工环节的财务监督与审计,这样既能够提升企业的财务管理水平,又能达到降低施工成本的目的。首先,企业要加大对采购成本的监督和审计,由于采购环节的成本在总成本中所占的比重较大,所以必须重点加强对采购的监督与审计工作,具体可针对采购的全过程建立相应的财务监督审计体系,以此来实现对采购各环节的成本监控,及时找出采购中存在的问题,并进行纠正和解决。其次,应加强项目施工全过程的财务监督与审计,因项目施工过程中的费用支出较多,如人工费、机械费、材料费等等,故此,必须做好相关的成本核算工作,使所有的费用始终在受控范围以内,以此来减少各种不必要的费用支出。

    4.加强业务培训对于施工企业而言,在“营改增”正式实施后,为降低其对财务会计工作的影响,企业应当不断加强对相关人员的业务培训工作。首先,企业可以制定合理的培训计划,组织财务人员对与“营改增”有关的政策文件进行学习,并将培训的重点放在增值税条例和进项税抵扣等方面。同时,还应进一步强化核算培训,使财务人员了解并掌握分开核算的重要意义。此外,还要让财务人员掌握增值税专用发票开具、取得等环节的工作重点。其次,在做好财务人员培训工作的基础上,施工企业还应加强对造价、采购等人员的培训,通过培训使他们了解与增值税有关的知识,确保工程项目投标预算及合同采购时的谈判等工作能够顺利进行。