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财务报告的内部审计

2018-04-25 16:12来源:未知税务学习网
    财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(新的会计准则要求在年报中披露)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 随着我国经济的飞速发展,各个企业加强其财务管理工作十分重要。财务报告内部控制审计是财务管理的重要组成部分,他能有效保证财务信息的质量和可靠性。

    财务报告内部控制审计是财务管理工作的重要内容,能够有效保证企业财务信息的可靠性,是企业持续发展的关键,因此财务报告内部控制审计引起了各个企业的广泛关注和重视。然而即使企业按照一定的审计规范和指引进行财务报告内部控制审计,但是在实际的工作中仍然存在一些问题。本文分析了财务报告内部控制审计中存在的一些比较突出的问题并提出相应的解决措施。

    1财务报告内部控制审计概述

    现有的财务管理工作包括财务报告内部控制审计工作和财务报表审计工作组成,但起初的财务管理仅仅是对财务报表的审计。注册会计师在对财务报告进行内部控制时只需要对财务报告进行仔细审核,并写出相应的审核报告即可。为了披露财务报告的内部控制,在SOX法案的基础之上形成了新型的财务审计形式——财务报告内部控制审计,这种财务管理形式保障了财务信息的可靠性,加强了投资者对企业的信任。通过这样一个法案,财务报告内部控制审计工作成为财务审计的一项新型业务。

    2财务报告内部控制审计三要素

    财务报告内部控制审计的三要素分别是:审计目标、审计方法和审计计划。财务报告内部控制审计的目标是注册会计师在审核财务报告时确保其在进行内部控制时不会发生问题。也就是说在给企业决策者提供其需求的财务信息以提高企业决策者的工作效率,确保其工作质量。注册会计师在进行财务报告内部控制审计时通常采用自下而上的审计方法,这种方法的优点是便于拟测试和控制。自上而下的审计方法其首要任务是充分掌握财务报告内部控制的整体风险,然后将中作重点集中在对公司的控制,并且倚重重大账户进行工作下移、列报以及相关的认定。在制定财务报告内部控制审计的计划之前要整体评估风险、公司规模和审计工作量等。其中评估风险是财务报告内部控制审计的基本内容,在实施财务报告内部控制审计计划时应对公司及其运营状况有了充分的了解,避免风险的发生以及在风险发生后能够及时采取有效的措施进行应对。

    3财务报告内部审计中存在的问题

    3.1财务报告内部控制审计性质不明

    我国对于财务报告内部控制审计的性质并不明确,要知道鉴证业务与非鉴证业务有很大的差别,从美国的财务报告内部控制审计中可以看出财务报告内部控制审计应该属于鉴证业务范畴,然而我国的企业在进行内部控制评价中对财务报告内部控制审计的性质存在争议,因此对其性质进行明确规定是十分必要的。

    3.2审核数据不一致

    注册会计师对不同类型的业务给出不同的审计意见,之所以这样也与财务报告内部控制审计的性质不明确有直接关系。由于监管部门尚未针对财务报告内部控制给出明确的说法,因此会计事务所在进行实际工作时所依据的相关规定也各不相同,甚至有个别事务所所依据的规定标准已经被废止。

    3.3评价标准不完善

    财务报告内部控制审计的评价标准直接关系到最终目标的实现。例如在财务报表审计工作中有明确的标准和规定对财务报表审计进行衡量、评价,这时利用财务管理中的相关准则评估报表是很恰当的,但是由于财务报告内部控制审计审核的并不是数据,因此制定统一的评价标准是一件复杂且困难的工作,因此各个国家都没有制定出统一的或者相差不大的内部控制评价标准。因此要想很好的实现财务报告内部控制审计的最终目标的前提就是出台符合我国国情的评价标准。

    4提高财务报告内部控制审计的措施

    4.1尽快制定出符合我国国情的审计准则及指南

    我国在制定符合我国国情的审计准则和指南时可以借鉴美国推行财务报告内部控制审计时的经验教训。美国的SOX法案404条款的实施之所以被推迟是因为其对注册会计师在进行审计工作的各个环节中缺少相应的审计准则。于2004年3月发布的ASNO.2.在财务报告内部控制审计方面给注册会计师指引了方向。然而在实际应用过程中,许多从业人员都发现其给实际工作带来许多不便而且还与美国证监会(SEC)的有关标准互相矛盾,因此PCAOB对其进行了优化处理从而实现了与SEC的相关标准完美衔接。

    4.2完善财务报告内部控制审计的评价标准

    财务报告内部控制审计业务并非是对数据进行审计而是历史财务信息审计。因此应该遵循历史财务信息审计的相关会计准则和会计制度。在进行财务报告内部控制审计时也需要制定一套相应的评定标准,以方便注册会计师在实际工作中使用。美国采用的财务报告内部控制审计标准是《内部控制整体框架》。我国在制定评价标准时一方面借鉴了美国的相关经验和教训,另一方面结合了我国的具体国情,对影响财务报告真实性较大的事项做出了明确的规定,明确了我国内部控制审计的评价标准,但这一标准并不适用与中小型企业。因此制定出符合我国国情并得到企业的认可的评价标准势在必行。

    总而言之,财务报告内部控制审计工作是财务管理工作的重要内容,直接影响企业能否持续发展下去,因此充分重视财务报告内部控制审计工作十分重要。我国财务报告内部控制审计工作因其发展时间尚短,因此在实际工作中仍然存在一些问题,因此在进行财务报告内部控制审计过程中一定要严格遵守审计的相关规范,促进财务报告内部控制审计工作的良性发展。